Tóm tắt: Sự cạnh tranh của nền kinh tế thị trường trong bối cảnh hội nhập sâu, rộng với nền
kinh tế quốc tế làm cho mức độ cạnh tranh càng trở nên gay gắt. Để đứng vững trên thị
trường, đòi hỏi các DN phải hoạch định được chiến lược đúng đắn và có những quyết định
sản xuất kinh doanh hiệu quả. Những quyết định này được đưa ra phải dựa trên cơ sở của
những thông tin hữu ích về chi phí được cung cấp từ một mô hình kế toán quản trị chi phí
(KTQTCP) khoa học và hiệu quả.
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất – kinh doanh đặc thù, quá trình sản xuất và sản phẩm xây
dựng có đặc điểm riêng biệt và điều đó có ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng sản phẩm các
công trình xây dựng, chi phí trong các DN xây dựng. Tuy nhiên, hầu hết các DN đều chưa xây
dựng được hệ thống các chỉ tiêu quản trị chi phí, từ đó chưa phân tích thông tin sự biến động
về chi phí. Bài viết này, tìm hiểu về công tác KTQTCP trong các DN xây dựng Việt Nam hiện
nay và đề xuất các giải pháp hoàn thiện.
Từ khóa: KTQTCP.
Abstract: The competitiveness of the market economy in the context of deep integration with
the international economy makes the level of competition more acute. To stand on the market
requires businesses to plan the right strategy and make effective business decisions. These
decisions are based on the usefulness of cost information provided by a cost-effective and
cost-effective accounting model.
Capital construction is a specialized industry, production process and construction products
have specific characteristics and that has a great influence on the quality of construction
products, cost in construction enterprises. However, most businesses have not built a system
of cost management criteria, so that no information on cost fluctuations. This article explores
cost management accounting in today’s Vietnamese construction firms and suggests complete
solutions.
Key words: Cost accounting management.
1. Đặt vấn đề
Trong điều kiện nền kinh tế hội nhập đang lan rộng như hiện nay, các DN hoạt động
trong lĩnh vực xây dựng là lĩnh vực bị ảnh hưởng đầu tiên và rất nặng nề do thị trường bất
động sản đóng băng, chi phí đầu tư lớn mà không thu hồi được vốn, mặt khác mặt khác những
công trình nhận thầu hoặc chỉ định thầu cũng không có vốn để thực hiện, nhiều công trình
chậm tiến độ, thiếu tính khả thi không chỉ ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của DN mà
còn gây rất nhiều khó khăn trong việc quản lý, hạch toán chi phí các dự án đầu tư. Tổ chức
KTQTCP được xem như là công cụ nhằm theo dõi, kiểm soát chặt chẽ chi phí phát sinh giúp
nhà quản trị đưa ra được những quyết định đúng đắn, thích hợp. Tuy nhiên, tổ chức KTQTCP
ở các DN xây dựng hiện nay đang còn khá nhiều vấn đề bất cập. Chính vì vậy, việc nghiên
cứu để đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức KTQTCP tại các DN xây dựng là rất
cần thiết và cấp bách.
2. Khung lý thuyết
2.1. Tổ chức và chức năng của nhà quản trị
2.1.1 Thế nào là tổ chức
Tổ chức là một nhóm người cùng liên kết với nhau để thực hiện một số mục tiêu nhất
định.
Tổ chức thường tồn tại dưới những hình thức:
– Tổ chức với mục tiêu lợi nhuận
– Tổ chức với mục tiêu phục vụ do tư nhân kiểm soát
– Tổ chức với mục tiêu phục vụ do Nhà nước kiểm soát
Dù dưới hình thức nào, tổ chức cũng cần các thông tin kế toán để tồn tại và phát triển.
Thông tin kế toán ảnh hưởng đến mức độ đạt được mục tiêu đề ra của tổ chức.
2.1.2. Chức năng của nhà quản trị
Một nhà quản trị khi đại diện cho tổ chức để điều hành hoạt động của tổ chức đều gắn
với các chức năng:
– Lập kế hoạch: Thiết lập và thông báo những việc phải làm để tổ chức hướng về mục
tiêu chung, kế hoạch có thể tồn tại dưới hình thức ngắn hạn, trung hạn hoặc dài hạn.
– Tổ chức và điều hành: Liên kết giữa con người với con người, liên kết con người với
các nguồn lực để thực hiện kế hoạch của tổ chức.
– Kiểm tra: Giám sát, điều chỉnh tình hình thực hiện để đảm bảo công việc của tổ chức
đi đúng mục tiêu.
– Ra quyết định: Lựa chọn phương án tối ưu để thực hiện.
Tất cả các quyết định đều phải dựa vào nền tảng thông tin, bao gồm thông tin kế toán
và các thông tin khác. Sự biến động của môi trường kinh doanh, sự phát triển của quy mô sản
xuất, hình thức quản lý… theo thời gian đòi hỏi kế toán phải thiết lập một phương thức mới
cung cấp thông tin. Thông tin cần thiết cho nhà quản trị cho các hoạt động sau:
– Hoạt động marketing
– Hoạt động hậu cần cho sản xuất (mua sắm vật tư cho sản xuất)
– Hoạt động sản xuất
– Hoạt động tài chính – kế toán
– Hoạt dộng liên quan đến nhân sự
– Hoạt động liên quan hành chính, bảo vệ
2.2. Mục tiêu của KTQTCP xây dựng:
Khác với thông tin của kế toán tài chính chủ yếu phục vụ cho các đối tượng bên ngoài
DN, KTQTCP là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu của
các nhà quản trị DN xây dựng. Trong DN xây dựng, mục tiêu của KTQTCP chủ yếu là ba
mục tiêu: Kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm của các trung tâm trong tổ chức, ra quyết
định của nhà quản trị.
2.3. Hệ thống các chỉ tiêu quản trị chi phí xây dựng:
Để các nhà quản trị trong DN xây dựng thực hiện tốt được chức năng, nhiệm vụ của
mình, đồng thời để thuận lợi trong việc ra quyết định kinh doanh thì cần thiết phải có đầy đủ
thông tin bao gồm những thông tin chi tiết cũng như những thông tin tổng hợp. Những thông
tin này thường được trình bày dưới dạng các chi phí cung cấp thông tin từ hoạt động sản xuất
kinh doanh như các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí nhằm phục vụ quản trị DN.
2.4. Xác định phạm vi và phân loại chi phí xây dựng trên góc độ KTQT:
Xác định phạm vi phân loại chi phí xây dựng như phân loại theo chức năng hoạt động,
theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng chịu chi phí, theo thẩm quyền ra quyết định.
2.5. Thu thập, xử lý, hệ thống hoá và cung cấp các thông tin về chi phí xây dựng trên góc độ
KTQT.
Xây dựng định mức chi phí như: định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công
trực tiếp, chi phí sản xuất chung, xây dựng dự toán chi phí của hoạt động xây dựng, phương
pháp xác định chi phí xây dựng theo công việc hay theo quá trình, phân tích thông tin nhằm
mục tiêu kiểm soát chi phí và đánh giá trách nhiệm của các bộ phận trong tổ chức, ứng dụng
thông tin KTQT với việc ra quyết định.
3. Phương pháp nghiên cứu:
– Phương pháp luận: Trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật, biện chứng,
nghiên cứu các vấn đề lý luận cũng như thực tế có liên quan một cách hệ thống.
– Phương pháp thu thập thông tin: Tìm kiếm nguồn thông tin
4. Kết quả nghiên cứu:
4.1. Thực trạng tổ chức KTQTCP xây dựng tại các DNxây dựng ở Việt Nam hiện nay
4.1.1. Hệ thống các chỉ tiêu quản trị chi phí nhằm phục vụ mục tiêu KTQT tại các DN xây
dựng
Thực tế hiện nay, qua kết quả nghiên cứu khảo sát tại các DN xây dựng, hầu hết các
DN này đều chưa xây dựng được hệ thống các chỉ tiêu quản trị chi phí, để từ đó phân tích
thông tin sự biến động của các loại chi phí này nhằm có thể kiểm soát chặt chẽ chi phí phát
sinh, qua đó có thể đánh giá được trách nhiệm của các bộ phận trong tổ chức, giúp nhà quản
trị đưa ra được những quyết định đúng đắn, thích hợp nhằm đảm bảo hiệu quả hoạt động xây
dựng công trình.
4.1.2. Xác định phạm vi và phân loại chi phí xây dựng tại các DN xây dựng:
Xuất phát từ đặc điểm của phương pháp lập dự toán trong xây dựng là dự toán được
lập theo từng hạng mục công trình và được phân tích theo từng khoản mục chi phí nên hầu hết
các công ty xây dựng thường xác định phạm vi và phân loại chi phí xây dựng theo mục đích,
công dụng của chi phí để có thể so sánh, kiểm tra chi phí xây lắp thực tế phát sinh với dự
toán. Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành này tại các DN xây dựng có tác dụng rất lớn
cho yêu cầu quản lý chi phí của hợp đồng xây dựng theo dự án, đồng thời cung cấp thông tin
cho công tác tính giá thành sản phẩm xây dựng, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá
thành trong DN cũng như kiểm tra việc thực hiện các định mức chi phí sản xuất trong DN.
Tuy nhiên, các khoản chi phí trong các DN xây dựng hiện nay chưa được xác định và phân
loại theo cách ứng xử cùa chi phí, như là biến phí và định phí. Vì vậy, những thông tin về chi
phí không đáp ứng được yêu cầu phân tích, đánh giá hoạt động của DN.
4.1.3. Thu thập, xử lý, hệ thống hoá và cung cấp thông tin về chi phí xây dựng DN:
– Xây dựng định mức: Qua khảo sát thực tế cho thấy tại các DN xây dựng hiện nay,
việc thực hiện khoán thi công công trình là chủ yếu, mà trong thực hiện khoán thì định mức
chi phí là rất quan trọng, nó có thể kìm hãm hoặc thúc đẩy sản xuất phát triển. Hiện nay, hệ
thống định mức trong một số công ty xây dựng còn rất nhiều mà chủ yếu khi thực hiện dựa
vào văn bản pháp quy và hệ thống đơn giá.
– Đối với dự toán chi phí của hợp đồng xây dựng: Các DN xác định tổng dự toán công
trình thuộc dự án được tính toán cụ thể ở giai đoạn thiết kế kỹ thuật hay thiết kế kỹ thuật thi
công, sau đó lập dự toán chi phí cho từng hạng mục công trình mà DN thực hiện thi công. Giá
trị dự toán xây dựng công trình tại các DN xây dựng được xây dựng dựa trên nội dung từng
khoản mục chi phí của tổng dự toán công trình hay có thể dựa trên thiết kế của chủ đầu tư và
sử dụng đơn giá tổng hợp để xác định chi phí của công trình. DN sẽ dựa vào bảng chiết tính
đơn giá để tách riêng từng loại nội dung chi phí cho từng việc chi tiết, sau đó tổng hợp chi phí
cho cả công trình. Khi đó, DN sẽ dựa vào bảng chiết tính đơn giá để tách riêng từng loại nội
dung chi phí cho từng phần việc chi tiết rồi tổng hợp chi phí cho cả công trình. Đây là cơ sở
để các DN xây dựng lập kế hoạch khối lượng công tác xây dựng, là căn cứ để tính kết quả
kinh doanh của DN và để kiểm tra giá thành xây dựng của DN. Sau khi trừ đi phần thuế và lãi
định mức, các DN xây dựng xác định được giá thành dự toán xây dựng công trình. Lập dự
toán chi tiết cho các công trình, hạng mục công trình đòi hỏi tập hợp chi phí sản xuất thực tế
phát sinh phải được thực hiện theo từng khoản mục chi phí để có thể dễ dàng kiểm tra, giám
sát tình hình thực hiện dự toán chi phí.
4.2. Giải pháp hoàn thiện công tác KTQTCP tại các DN Việt Nam
4.2.1. Xây dựng định mức chi phí tiêu hao và hoạch định chi phí
Định mức chi phí là khoản chi được định trước bằng cách lập ra những tiêu chuẩn gắn
với từng trường hợp hay từng điều kiện làm việc cụ thể. Định mức chi phí không những chỉ ra
được các khoản chi dự kiến mà còn xác định nên chi trong trường hợp nào. Tuy nhiên, trong
thực tế chi phí luôn thay đổi, vì vậy các định mức cần phải được xem xét lại thường xuyên để
đảm bảo tính hợp lý của chúng.
Để công tác định mức chi tiêu được tốt, chúng ta cần nhiều kênh thông tin khác nhau,
cụ thể như sau:
+ Tiêu chuẩn kỹ thuật (kỹ thuật cung cấp).
+ Chi phí thực tế nhiều kỳ (kế toán cung cấp).
+ Dự toán chi phí (kế toán cung cấp).
DN cần định mức cả về giá lẫn về lượng vì sự biến đổi của hai yếu tố này đều tác động
đến sự thay đổi của chi phí:
Định mức giá: định mức giá được ước lượng bằng cách tổng cộng tất cả các khoản chi
phí liên quan đến việc mua hàng hay nguyên vật liệu (đối với định mức giá nguyên vật liệu)
hay lương và các chi phí liên quan (đối với định mức chi phí lao động hay còn gọi là định
mức lương).
Định mức lượng: Để xây dựng và thực hiện hệ thống định mức lượng, DN cần phải
quyết định:
+ Số lượng, chủng loại và thành phần kết hợp các nguyên vật liệu để tạo ra từng loại
sản phẩm.
+ Lượng và loại lao động để sản xuất bất kỳ một sản phẩm hay thực hiện một dịch vụ
nào đó.
Những định mức kỹ thuật này thường do các chuyên gia lập ra và đòi hỏi phải có
những kỹ năng làm việc như nghiên cứu phương pháp làm việc và xây dựng các chỉ tiêu đánh
giá từng công việc cụ thể.
Khi định mức lượng, DN có thể dùng hai loại định mức sau:
Định mức lý tưởng là loại định mức được xây dựng dựa trên điều kiện làm việc hoàn
hảo. Tuy nhiên, điều kiện hoàn hảo này gần như không có được ở hầu hết các DN, do những
nguyên nhân nằm ngoài tầm kiểm soát của một tổ chức. Định mức lý tưởng có thể giúp nhà
quản lý thấy rõ những điểm khác biệt chính tuy nhiên khó áp dụng trong thực tế.
Định mức dự kiến (định mức thực tế): loại định mức này thường dễ áp dụng hơn định
mức lý tưởng. Đây là các định mức mang tính chất thực tế, vì chúng cho phép một mức độ sai
lệch chấp nhận khi thực hiện. Nếu người thực hiện chi phí được quản lý tốt và sẵn sàng hợp
tác thì DN dễ đạt được định mức dự kiến.
4.2.2. Phân tích biến động chi phí thực tế so với định mức.
Chi phí phát sinh thực tế có thể cao hơn hoặc thấp hơn so với định mức ban đầu, điều
này tạo nên sự biến động chi phí so với định mức. Biến động có thể là bất lợi khi chi phí thực
tế cao hơn chi phí định mức hoặc có lợi khi chi phí thực tế thấp hơn chi phí định mức. Mục
đích phân tích biến động các khoản mục chi phí nhằm đánh giá chung mức chênh lệch giữa
thực tế so với định mức để làm rõ mức tiết kiệm hay vượt chi của từng khoản mục chi phí
phát sinh.
DN cần phân tích biến động của một số loại chi phí sau:
Phân tích các biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một loại biến phí, khi chi phí nguyên vật liệu thực
tế khác với định mức chi phí nguyên vật liệu thì ta gọi mức chênh lệch đó là biến động chi phí
nguyên vật liệu. Sự biến động này gồm biến động lượng sử dụng và biến động giá nguyên vật
liệu.
Trong thực tế, sự biến động giá phụ thuộc vào cả nguyên nhân khách quan (quan hệ
cung cầu thay đổi trên thị trường, sự thay đổi chính sách của Nhà nước) và nguyên nhân chủ
quan (chọn chất lượng hàng mua, phương pháp tính trị giá nguyên liệu xuất kho). Biến động
về lượng nguyên vật liệu sử dụng phụ thuộc vào trình độ quản lý nguyên vật liệu, tay nghề
của công nhân trực tiếp sản xuất, tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị, điều kiện nơi sản
xuất, …
Sự phân tích các biến động nói trên phải được tiến hành càng sớm càng tốt, nhằm phát
hiện kịp thời những bất hợp lý để điều chỉnh nhằm tìm ra nguyên nhân và đề xuất những giải
pháp nhằm nâng cao hiệu quả chi phí nguyên vật liệu.
Phân tích các biến động chi phí lao động trực tiếp:
Chi phí lao động trực tiếp là một loại biến phí, vì vậy việc phân tích các biến động của nó
cũng dùng mô hình chung về phân tích biến động biến phí. Biến động chi phí lao động trực
tiếp có thể chi tiết hóa như sau:
+ Biến động năng suất lao động.
+ Biến động thời gian nhàn rỗi (ngừng sản xuất).
+ Biến động đơn giá tiền lương.
Biến động năng suất phụ thuộc vào công nhân phải mất thời gian sản xuất nhiều hay ít hơn so
với định mức. Nhà quản lý cần đặc biệt quan tâm về biến động năng suất bất lợi, và xác định
rõ người chịu trách nhiệm và lý do vì sao thời gian sản xuất lại kéo dài. Năng suất lao động
tăng hay giảm có thể thường do ảnh hưởng của các nguyên nhân:
+ Sự thay đổi cơ cấu lao động;
+ Năng suất lao động cá biệt;
+ Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị;
+ Chất lượng của nguyên liệu được sử dụng;
+ Các biện pháp quản lý sản xuất;
+ Chính sách trả lương cho công nhân.
Biến động thời gian nhàn rỗi hay còn gọi là biến động chi phí thời gian xảy ra khi thời
gian công nhân không có công việc để làm lâu hơn so với dự kiến.
Biến động lương xảy ra khi DN phải trả lương thực tế cho công nhân cao hơn hoặc
thấp hơn so với dự kiến. Đơn giá tiền lương tăng do nhiều nguyên nhân, có thể tổng hợp
thành hai nguyên nhân:
+ Do đơn giá tiền lương của các bậc thợ tăng lên;
+ Sự thay đổi về cơ cấu lao động. Tiền lương tăng lên khi cơ cấu lao động thay đổi
theo hướng tăng tỷ trọng công nhân bậc cao và giảm tỷ trọng công nhân bậc thấp tính trên
tổng số giờ lao động được sử dụng.
Phân tích biến động của chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là một loại chi phí khá phức tạp, bởi nó là một chi phí gián tiếp
với nhiều loại chi phí khác nhau về tính chất và được tính vào giá thành các sản phẩm thông
qua sự phân bổ, vì vậy sẽ không có một mô hình duy nhất về phương pháp để phân tích chung
cho các DN. Thông thường phân tích biến động chi phí sản xuất chung được thực hiện như
sau:
+ Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến: Theo mô hình phân tích biến
phí đã trình bày ở trên, thì sự tăng giảm chi phí sản xuất chung khả biến so giữa thực tế và
định mức (hay dự toán) có thể chia thành hai loại biến động: Biến động giá và biến động năng
suất.
+ Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến: đặc điểm cơ bản của chi phí bất
biến là không thay đổi cùng với những thay đổi của các mức độ hoạt động. Do vậy, khi phân
tích chi phí sản xuất chung bất biến cần lưu ý một số điểm sau:
Mọi sự chia nhỏ định phí đều có bản chất giả tạo vì chúng không phụ thuộc vào mức
hoạt động.
Xây dựng đơn giá phân bổ định phí sản xuất chung là cần thiết cho quá trình tính toán
biến động nhưng không có giá trị đối với việc kiểm soát chi phí đặt trong mối quan hệ với
mức hoạt động.
Vì những lý do này nên biến động chi phí sản xuất chung bất biến thường được biểu
hiện dưới dạng vật chất thay vì tiền tệ. Sự thể hiện các biến động dưới hình thái vật chất sẽ
cung cấp cho nhà quản lý một cách rõ ràng và cụ thể hơn nguyên nhân biến động, từ đó sẽ có
biện pháp kiểm soát biến động hữu hiệu hơn.
Ngoài ra, để có thể kiểm soát các loại chi phí khác, nhà quản lý còn có thể tiến hành
phân tích sự biến động của chi phí hàng tồn kho, chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.
4.2.3. Hoàn thiện hệ thống các chỉ tiêu quản trị chi phí xây dựng nhằm phục vụ mục tiêu quản
trị DN
Hệ thống chỉ tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục tiêu kiểm soát chi phí xây dựng bao
gồm:
Nhóm các chỉ tiêu tổng quát gồm: Tổng chi phí của HĐXD hoặc từng hợp đồng.
Nhóm các chỉ tiêu phản ánh cơ cấu chi phí như: Tỷ trọng CPNVLTT, CPNCTT,
CPSDMTC và CPSXC, tỷ trọng biến phí xây dựng, tỷ trọng định phí xây dựng. Các chỉ tiêu
này có thể tính cho từng HĐXD, từng công trình hoặc từng hạng mục công trình hay từng
trung tâm chi phí.
Hoàn thiện hệ thống chỉ tiêu quản trị chi phí xây dựng phục vụ mục tiêu đánh giá hiệu
quả hoạt động của các trung tâm chi phí
Trong DN xây dựng, trung tâm chi phí thường là các xí nghiệp, các tổ, đội thi công
hay công ty xây dựng. Các chỉ tiêu quản trị được sử dụng là: Tỷ suất CPNVLTT, CPNCTT,
CPSCMTC, CPSXC trong tổng chi phí HĐXD tại từng xí nghiệp, tổ, đội thi công; tỷ suất
biến phí, định phí trong tổng chi phí HĐXD tại xí nghiệp, tổ, đội thi công.
4.2.4. Hoàn thiện xác định phạm vi và phân loại chi phí xây dựng phục vụ cho quản trị DN
Ngoài các cách phân loại chi phí đang được áp dụng hiện nay thì cần phân loại chi phí
theo mối quan hệ với mức độ hoạt động. Điều này có nghĩa là khi mức độ của khối luợng hoạt
động biến động thì chi phí sẽ biến động như thế nào, biến động bao nhiêu và loại nào biến
động để tương ứng với biến động của mức độ hoạt động. Đây là cách nhận diện chi phí cần có
sự quan tâm đặc biệt trong KTQT để phục vụ cho quá trình phân tích, đánh giá và sử dụng
thông tin phục vụ cho việc ra quyết định. Phần lớn quá trình lập kế hoạch và ra quyết định
phụ thuộc vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí. Nhà quản trị muốn có
thông tin tối ưu nhất để đưa ra các quyết định sáng suốt trong SXKD thì phải thấu hiểu về
cách ứng xử của chi phí theo khối lượng hoạt động. Theo mối quan hệ với khối lượng thì toàn
bộ chi phí sản xuất chia thành chi phí biến đổi, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp.
Kết luận:
Trong nền kinh tế thị trường, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thì ngành xây
dựng cũng đang rất phát triển. Chính vì thế muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị
trường thì DN xây dựng phải quản lý được các chi phí nhằm tối đa hoá lợi nhuận cho DN.
Nếu thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của từng loại chi phí phát sinh của hợp
đồng xây dựng sẽ góp phần quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, lao động có hiệu quả và có biện
pháp hạ giá thành. Từ đó, nâng cao chất lượng sản phẩm công trình. Bên cạnh đó, các DN xây
dựng ở Việt Nam nên học hỏi kinh nghiệm KTQTCP của các nước phát triển thông qua việc
tăng cường hợp tác và đào tạo về KTQTCP để sớm áp dụng vào DN mình.